售后回购业务增值税与所得税的处理

1. 售后回购业务增值税与所得税的处理

一般情况下，售后回购交易属于融资交易，商品的所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应确认收入；没有收入，自然也就涉及不到所得税的处理。但是回购价格大于原来售价的差额，应在回购期间按期计提利息，记入财务费用。
签订合同时：
借：银行存款
  贷：应交税金-应交增值税（销）
     其他应付款
回购的差额：
借：财务费用
贷：其他应付款
回购商品时：
借：应交税金-应交增值税（进）
   财务费用
   其他应付款
贷：银行存款

2. 售后回购的增值税会计应该怎样处理

　　如，甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率均为17%。甲公司应融资需要，于2012年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为500万元(不含增值税)，商品成本为420万元，商品已发出，款项已收到。按照销售协议约定，甲公司应于2012年12月31日将所售商品购回，回购价为530万元(不含增值税)。根据上述交易，甲公司应做如下会计分录：
　　(1)回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用，则每月计提利息费用5万元。
　　借：财务费用
50000
　　贷：其他应付款
50000。
　　(2)12月31日，回购商品时
　　借：其他应付款
5300000
　　应交税费——应交增值税(进项税额)
901000
　　贷：银行存款
6201000
　　借：库存商品
4200000
　　贷：发出商品
4200000。
　　(3)7月1日，发出商品时：
　　借：银行存款
5850000
　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)
850000
　　其他应付款
5000000
　　借：发出商品
4200000
　　贷：库存商品
4200000。
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3. 会计、特殊销售核算中售后回购的增值税问题

售后回购，分为
1.回购价是确定的，此属于融资性质的，不应确认收入
回购价大于原售价，差额在回购期间内按期（直线法）计提利息，计入财务费用
借：财务费用
贷：其他应付款
此时，不确认收入就不需交税，也无需开具增值税专用发票。 
所以，再回购时，应交税费是重新根据回购价乘以税率。

2.回购价不固定，回购价按当日公允价确定，确认收入，回购的作购进，销售的作销售处理，此时都应开具增值税专用发票，按正常业务进行增值税计算。

4. 售后回购业务的会计和税务如何处理

《企业会计准则-收入》及《企业会计制度》对收入的实现都作了原则性的规定：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;
③与交易相关的经济利益能够流入企业;
④相关的收入和成本能够可靠地计量。
对照这四个条件，在销贷方没有回购选择权的前提下，分两种情况讨论：第一，当销货方在回购商品时，如果回购价格是以当日的市场价格为基础确定，这种情况下商品价格变动产生的风险和报酬都转移到买方，但买方并无权对该商品进行处置，商品的控制权仍在卖方;第二，销货方在销售商品后的一定时间内回购，且回购价格在合同中订明，这种情况下商品价格变动产生的风险和报酬都由卖方所有或控制，且卖方仍对售出的商品实施控制。通过以上分析，售后回购业务与收入确认的第二个条件不符，同时如果回购价格在合同中订明，则与第一个条件也不符。所以，一般而言，售后回购并不能确认收入，其实质上是一种融资的行为。会计核算中，该项业务不作收入处理，体现了实质重于形式的原则。
当然，如果销货方有回购选择权，并且回购价以回购当日的市场价格为基础确定，同时回购的可能性很小，那么也可在售出商品时确认收入的实现。
二、售后回购业务的会计处理
按照新会计制度的规定，对于售后回购业务，企业应当设置“待转库存商品差价”科目，核算发出商品的销售价格与实际成本及相关税费之间的差额。企业在发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”或“应收账款”等，按库存商品的实际成本，或固定资产账面价值，贷记“库存商品”、“固定资产清理”等，按增值税发票上的增值税额，或销售不动产、无形资产应交的营业税，贷记“应交税金-应交增值税(销项税额)”、“应交税金-营业税”等。
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